L’analyse des couts

L’analyse des coûts est effectuée dans les entreprises par les services de comptabilité analytique dont l’objet est précisément le calcul des coûts, des prix de revient, des marges et des résultats (1).

Coûts par fonctions et coûts par produits

Les charges de l’entreprise peuvent être regroupées soit par fonctions, soit par produits.

LES COUTS PAR PRODUIT

Ils sont constitués par les charges qui concernent exclusivement un produit. Par exemple si une machine sert exclusivement à la fabrication d’un produit X, toutes les charges relatives au fonctionnement, à l’entretien et à l’amortissement de cette machine constituent des éléments de coût du produit X.

Dans les entreprises où les fabrications sont diverses, le calcul des coûts des produits est souvent difficile, voire impossible, en raison du fait que certaines charges concernent simultanément plusieurs produits. Dans ce cas il n’existe généralement pas de critère indiscutable de répartition de ces charges entre les diverses productions.

Les coûts par produits sont utiles pour la fixation des prix de vente. Très souvent en effet le prix de vente d’un bien est déterminé en appliquant au prix de revient, constitué par la somme des coûts, un coefficient multiplicateur (par exemple 1,5). Le coefficient multiplicateur peut être choisi en fonction de l’élasticité de la demande par rapport au prix : plus cette élasticité est faible plus l’entreprise peut appliquer un coefficient multiplicateur élevé et inversement. Une faible élasticité signifie en effet que la demande est peu sensible aux variations de prix.

A l’inverse de cette démarche habituelle, les entreprises appliquant les principes de la mercatique partent du prix de vente possible d’un bien (déterminé par les études de marché) pouf déterminer ensuite le prix de revient qu’il faut obtenir et, par conséquent, les caractéristiques techniques du bien.

Enfin, le calcul des coûts par produits sert également à la détermination de la politique de production en indiquant quels produits doivent être abandonnés ou stimulés, en fonction des marges qu’ils fournissent.

LES COUTS PAR FONCTIONS

Ils sont obtenus lorsque l’on rattache à un poste de travail, à un service ou à un centre de responsabilité toutes les charges qui lui sont imputables. Les coûts par fonction sont très utiles pour apprécier la qualité de la gestion des différents services. Cette appréciation peut être portée en suivant l’évolution des coûts des différents services dans le temps, par rapport au passé ou par rapport aux budgets préalablement établis.

Une analyse particulière des coûts par fonctions conduit à distinguer les coûts supportés aux diverses étapes du processus productif. L’entreprise supporte d’abord des coûts d’achat constitués par le prix d’achat et les frais d’achat (transports notamment) des matières ou des marchandises. Dans une entreprise industrielle il s’y ajoute les coûts de fabrication constitués notamment par les charges de main d’oeuvre, d’énergie, et d’amortissement des équipements. L’ensemble des coûts d’achat et des coûts de fabrication forme le coût de production. Enfin les coûts de distribution sont constitués par les dépenses de l’appareil commercial de vente. Ajoutés au coût de production ils forment le coût global. Le prix de revient unitaire ou coût moyen s’obtient en divisant le coût global par la quantité produite :

Coût global=coût d’achat + coût de fabrication + coût de distribution / coût de production

Prix de revient = Coût global / Quantité

La différence entre le prix de vente et le prix de revient d’un produit ou service constitue le résultat unitaire (bénéfice ou perte). Le produit du résultat unitaire par les quantités fournit naturellement le résultat global.

Il est possible de calculer les différences entre le prix de vente et les éléments constitutifs du prix de revient à un stade antérieur à celui de la vente. Ces différents portent le nom de marges. Dans le commerce la marge brute, qui est la marge sur coût d’achat, est très utilisée. Elle permet en particulier de calculer le taux de marque, rapport de la marge brute au prix de vente.

Taux de marque = marge brute / prix de vente = prix de vente-coût d’achat / prix de vente 

Dans l’industrie, la marge sur coût de production présente plus l’intérêt. D’autres catégories de marges, fondées sur des analyses différentes des coûts sont très utiles pour la gestion.